j9:唐塔飞燕（2025年第45讲）：成品油企业涉税风险分析

  随着我国税收征管体系的逐渐完备和税收监督管理力度的慢慢地增加，税收合规性已经是企业管理工作中的重点。在此背景下企业若存在不当的纳税行为，将面临严峻的税收风险。特别是市场一直处在活跃状态的成品业内，企业主体普遍缺乏税务风险防范意识，影响了企业可持续健康发展，也对国家税收收入造成了不利影响。

  成品业涉及的税种最重要的包含增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加及部分财产行为税，税率如下：

  除销售液化气、天然气外，成品油企业销售成品油税率多为13%（液化气、天然气为9%）。

  城建税、附加税以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，同增、消两税一同缴纳。

  城建税税率根据所在区域不同分别为7%、 5%、1%，教育费附加费率为3%，地方教育费附加费率为2%。

  产销不同的风险，是指生产销售成品油,但开具品名为非应税消费品的成品油发票，造成少缴消费税的风险。

  市面上油品种类多样，税务人员及纳税人对于油品是否属于应税成品油界定存在困难，部分应税油品和非应税油品在化学构成上十分相似，即使通过化学检验也难以得出实用的结果。部分纳税人通过改变货物名称，如将汽油变名为甲基叔丁基醚(MBTE),将燃料油变为沥青，达到偷逃消费税的目的。

  虚构抵扣的风险，是指部分兼营成品油生产、经销企业虚构委托加工业务或将用于成品油经销的成品油用于生产抵扣。

  如部分企业在消费税委托加工报告表时填报了代扣代缴消费税，但受托方并未代收代缴或根本不存在加工业务，仅是取得了委托加工发票，或部分企业将购进后用于贸易的应税消费品记作继续生产，虚假抵扣消费税。

  账外经营的风险，是指企业通过账外经营隐匿收入，造成少缴增值税、消费税、企业所得税的风险。

  如部分企业将产生的中间油品进行账外经营，不开具增值税发票也不申报未开票收入，逃避缴纳相关税费。

  一般来讲，由于成品油经销企业不是消费税纳税人，不缴纳消费税。成品油经销企业涉税风险大多数表现在以下三点：

  部分成品油经销企业(如加油站），下游客户在购买时不要增值税发票，经销企业将富裕的发票开具给成品油生产企业或别的企业，用于抵扣消费税及增值税。

  恶意虚开的风险，是指部分企业采取恶意虚开的方式逃避或帮助别的企业逃避缴纳增值税、消费税的风险。

  有些企业按照票点收费的方式，为购票方开具虚假的发票，帮助别的企业偷逃税款。

  账外经营的风险，是指公司进行账外经营，隐匿部分收入达到少缴企业所得税、增值税等税费的风险。

  有些企业购进油品时不取得发票，销售油品时不开具发票，这些业务只是在内账上显示。

  在区分化工产品是不是为应税消费品(成品油)时，主要是采用正向列举和发票结合的方式，如财政部、国家税务总局2023年第11号公告，明确了对烷基化油、石油醚、粗白油、轻质白油、部分工业白油、混合芳烃、重芳烃、混合碳八、稳定轻烃、清油、轻质煤焦油征收消费税。

  在日常税收征管实务中，在区分部分未列举的化工产品是不是为成品油时，主要是根据该产品对应的发票是成品油发票还是非成品油发票来判断。

  如在11号公告发布之前，部分白油是以润滑油的子目开出发票，另一部分以非应税消费品的名义开出发票。在此情形下，税务机关及纳税人对化工产品的分类就存在困难，具体原因如下：

  一是流转过程中，化工产品品种类型繁多，对于部分产品，需要用一定的技术方法来判断其实质上是否为应税消费品。在实务中，基层仅能通过财务数据来进行区分，难以应用技术方法来进行判断,造成了日常监管的困难。

  二是政策采取列举的方式来规定，理论上来讲，不在列举范围内的化工产品，就不属于消费税征税范围。但是化工行业内部分油品的分类也不单一清晰，如将白油有时分类为润滑油，有时分类为非应税化工产品。按11号公告，应将规定范围内的白油分类为溶剂油，但对于政策出台前开具发票的油品及分类错误的油品怎么样处理及监管，就易发生争议。

  “以票管税”向“以数治税”转变进程滞后。增值税、消费税乃至企业所得税管理的关键都在于发票管理。增值税需要以开具发票数量来进行销项税额的计算，需要用取得的部分发票来做进项税额的抵扣。消费税应该要依据发票数据来分析是否应该缴纳消费税及缴纳多少消费税。企业所得税需要发票来作为成本费用的扣除凭证。

  虽然“以数治税”初显成效，但转变进程还是不够，难以利用大数据直接对成品油税收风险来管理。若持续深挖税收大数据，利用区块链等多种技术对交易过程进行管控，实现资金流转的可视化、透明化，自然就不需要发票或其他交易凭证来证明交易发生的真实性，与发票紧密相关的问题便会迎刃而解。

  针对以上情况，建议恢复成品油生产企业消费税备案制，对成品油消费税征税范围进一步明确，减少税企争议，改变成品油消费税纳税环节。

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